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会计准则执行机制影响因素分析

| 2019-10-13

  一、会计准则执行的影响因素

  第一,会计准则设计的合理性。会计行为执行者对会计准则理解透彻与否,决定了其对会计实践的把握程度。会计准则的设计必须与制度环境、生产力水平、人性假设、道德水准、社会文化心理等基本环境相匹配,同普遍的社会文化心理基础(认同感)一致,否则就会流于形式,得不到有效执行。

  第二,会计准则是否体现公共选择。会计准则的制定是一个多方利益集团参与公共选择和博弈的过程,公共选择者的有限理性使会计准则制定必须是一个渐进而互相作用的过程,需要逐步完善,以充分程序确保准则制定过程中的决策民主性。会计准则经过多次博弈与选择,最终趋向于帕累托最优状态,以促进社会福利最大化。因此,会计准则唯有体现公共选择,才能保证其执行的效率和效果。

  第三,会计准则执行成本的高低。对会计准则的执行应当实施全过程监控,其中包括财务报表的编制、审计、批准、监管、司法介入、媒体监督等,要通过层层设防和监控来保证会计信息的质量。加强会计准则执行机制建设一方面需完善基于法律的外在强制执行机制,加强会计准则执行的监管工作和力度,严格按照《中华人民共和国会计法》及其他有关法规的规定,强化会计报表审计、政府部门日常监管和《会计法》执法检查,确保会计准则的有效执行;另一方面要强化会计准则的自我执行机制建设,建立一套内部监督和自我约束机制,加强宣传和培训,强化会计准则执行者素质,促进企业自觉遵守会计准则,从而降低执行成本。

  第四,信号传递机制的有效性。从理论上讲,声誉机制和以国家强制力为实施保障的国家司法系统(即法律)是维持市场经济有序运行的两种基本机制。与法律相比,声誉机制是一种成本更低的机制,其作用发挥的前提除重复交易外,还须有高效率的信号传递系统。要使会计信息的信号传递功能充分发挥,使外部信息使用者能充分鉴别企业发出的信号,从而提高整个资本市场的效率,一方面应建立完善的法律制度作保障,建立高质量的会计准则和其他信息披露规范体系,对企业的信号活动加以规范,完善审计制度,提高注册会计师业务素质、职业道德,改善审计环境,保证审计独立性,加强法律责任意识,消除市场上的虚假信号;另一方面还应规范强制性信息披露,减少内部信息,提高市场透明度,鼓励企业自愿披露企业价值相关信息等,建立健全会计准则执行情况的信号传递机制,规范信号传递的媒介、内容、方式及手段等。

  第五,会计准则相关组织或机构的健全性。会计准则相关组织或机构是会计准则执行的权威机构。会计准则执行需由管理归口、机构健全和权力制衡的、完善的组织机构来实施。如果管辖权不归口、职责不清,则易出现政出多门、相互扯皮和执法依据不统一的现象,并在执法过程中滋生地方保护主义或部门保护主义,从而使准则得不到普遍而有效的执行;如果准则执行权力不受制衡,则易产生任意解读准则、以情枉法、以法谋私、知法犯法和权大于法的现象,影响会计准则执行。

  第六,会计人员综合素质的高低。会计人员是会计准则执行的主体。从某种意义上讲,会计人员素质是会计准则得以有效执行的核心和关键,其包括技术性素质和非技术性素质两方面。技术性素质是经过专业性教育、培训的结果,是会计准则得以执行的先决条件;非技术性素质指会计人员对会计准则主观认识体系的总称,包括职业道德、价值观念、法制观念、个人品质等。会计人员道德素质的提升有赖于道德教育和自我修为,同时也有赖于外部约束(包括外部监督与制衡)及激励机制等。

  第七,违约成本的高低。对违反会计准则的会计造假行为和结果的处罚力度会直接影响到会计准则本身的权威性和执行力。要加大对会计违法、违规行为和结果的处罚力度,提高会计准则执行机制的威慑力,确保会计准则的有效执行。

  第八,激励机制的健全性。一项合理有效的正式规则的有效实施往往与执行者激励机制紧密相关。如果严格执法、秉公办事、坚持原则者得不到奖励,而贪赃枉法者却可以在私下中饱私囊,那么作为有自利倾向的执法者的行为取向就可想而知。会计准则是一项正式的制度安排,建立健全有效的激励机制、奖罚分明,是确保其有效执行的具体措施。

  第九,社会评价机制的科学性。如果对会计准则的执行情况缺乏科学、客观的评价体系,或不能保证评价主体的权威性、专业性和公正性,不能做到评价过程的公平、公开和公正,就难以实现有效激励,甚至会造成反向激励,人为增加审计过程中的矛盾和交易费用。

  二、会计准则执行机制完善建议

  寻求完善会计准则的执行机制、提升会计准则绩效,是我国会计会计准则体系建设的重大课题。首先,应制定高质量的会计准则。高质量的会计准则本身应具有客观性、广泛性、公平性、效率性、完备性、科学性和可操作性。因此会计准则制定应考虑:会计准则的设计水平,即设计的会计准则必须考虑人们的道德水平、生产力水平、技术条件、社会文化心理、公众态度和执行成本等基本环境约束条件;会计准则的完备性、可识别性和可操性;制定程序的公允性。另外,会计准则制定还必须充分听取专家、社会公众的意见,同时考虑技术、信息、人员素质、管理水平、机构设置、实施细则、监督机制等相关执行条件的可能性,最大限度地保证会计准则的贯彻执行。其次,提高会计准则的执行水平和执行力度。一是健全会计准则执行的组织机构,做到职责明确、管理归口;二是加强会计准则执行者资格认证制度、监督制度和激励制度等相关制度建设;三是建立健全教育培训机制,对会计准则执行者进行专业技术教育和职业道德教育,提高其知识水平、认同感和使命感;四是建立会计准则执行的信号传递机制,坚持公平、公正、公开原则,提高透明度,自觉接受群众监督,充分发挥会计的预期功效;五是加大对制度安排的执行力度,对违规违约者从严惩罚,加大违约成本,以维护制度和法律的尊严并增强社会公众对制度和法律的信心。

  对会计准则执行进行的监管是一个社会步入法制文明的必要代价。从单个的成本效益上看可能是不经济的,但从维护社会公正、法律尊严和降低法治的长期成本及提升法治总体效率角度上看仍然是得大于失的。因此,对准则执行成本和效益的考察要从全面、系统、综合的角度分析,决不能简单地从局部、短期、经济等方面进行考量而否定建立健全会计准则执行机制的必要性。
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